Предприятия часто производят выплаты работникам - авторам изобретений, промышленных образцов и полезных моделей в течение срока действия патентов за использование этих объектов промышленной собственности в собственном производстве. Данные выплаты осуществляются на основании локальных нормативных актов организации и соглашений с работниками о распределении экономической выгоды. Актуальным является вопрос: подлежат ли такие выплаты обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды?
⬆Правовая природа выплат авторам изобретений
Согласно позиции контролирующих органов и судебной практике, вознаграждения авторам изобретений, промышленных образцов и полезных моделей, выплачиваемые работодателем за их использование в собственном производстве, подлежат обложению страховыми взносами.
В соответствии с пунктами "а", "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, признаются страхователями по обязательному социальному страхованию.
Выплаты авторам служебных изобретений носят характер вознаграждения за труд и осуществляются в рамках трудовых отношений, даже если оформлены отдельными соглашениями.
⬆Объект обложения страховыми взносами
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Частью 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения выплаты по договорам, связанным с переходом права собственности на имущество, за исключением договоров авторского заказа и лицензионных договоров.
Соглашения о выплате вознаграждения за служебные изобретения не могут быть квалифицированы как договоры об отчуждении исключительных прав или лицензионные договоры
⬆Служебные изобретения и вознаграждение авторам
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 1370 Гражданского кодекса РФ, изобретение, полезная модель, промышленный образец признаются служебными, если они созданы работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя.
Исключительное право на служебное изобретение и право на получение патента принадлежат работодателю, если договором между работником и работодателем не предусмотрено иное. Автору, не являющемуся патентообладателем, выплачивается вознаграждение в соответствии с пунктом 4 статьи 1370 ГК РФ.
Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты определяются договором между работодателем и работником, а в случае спора - судом.
⬆Позиция Минздравсоцразвития и судебная практика
Минздравсоцразвития России в своих письмах (от 23.03.2010 N 647-19, от 26.05.2010 N 1343-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19) разъяснило, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, включая выплаты, предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами работодателя.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2013 N А62-143/2013, где суд подтвердил правомерность начисления страховых взносов на выплаты авторам служебных изобретений.
⬆Часто задаваемые вопросы
1. Все ли выплаты авторам изобретений облагаются страховыми взносами?
Да, все выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами.
2. Можно ли избежать начисления взносов, оформив отношения гражданско-правовым договором?
Нет, если изобретение создано в рамках трудовых обязанностей, выплаты будут квалифицированы как осуществляемые в рамках трудовых отношений.
3. Каков минимальный размер вознаграждения автору служебного изобретения?
Законом не установлен минимальный размер, он определяется соглашением сторон.
4. Облагаются ли взносами разовые выплаты за изобретения?
Да, независимо от периодичности выплат, они подлежат обложению страховыми взносами.
5. Нужно ли начислять взносы на выплаты авторам-совместителям?
Да, статус работника (основное место работы или совместительство) не влияет на обязанность начисления взносов.
6. Распространяется ли эта позиция на все виды интеллектуальной собственности?
Да, на все объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы.
7. Можно ли уменьшить базу для начисления взносов на сумму документально подтвержденных расходов?
Нет, для целей исчисления страховых взносов такие вычеты не предусмотрены.
8. Как учитываются выплаты при расчете пособий по временной нетрудоспособности?
Они включаются в базу для расчета среднего заработка при условии начисления с них страховых взносов.
9. Подлежат ли обложению взносами выплаты иностранным работникам?
Да, если работник осуществляет деятельность на территории РФ и с ним заключен трудовой договор.
10. Нужно ли начислять взносы на выплаты авторам-пенсионерам?
Да, возраст работника не освобождает от обязанности начисления страховых взносов.
11. Как отражать такие выплаты в отчетности по страховым взносам?
Они отражаются в расчете по страховым взносам как выплаты в рамках трудовых отношений.
12. Можно ли применять пониженные тарифы страховых взносов на такие выплаты?
Да, если организация имеет право на применение пониженных тарифов в соответствии с законодательством.
Заключение
- Выплаты авторам служебных изобретений подлежат обложению страховыми взносами
- Основанием для начисления взносов является принадлежность выплат к трудовым отношениям
- Форма оформления выплат (локальные акты, отдельные соглашения) не меняет их природы
- Соглашения о выплате вознаграждения не являются гражданско-правовыми договорами об отчуждении прав
- Позиция о необходимости начисления взносов подтверждена судебной практикой
- Выплаты включаются в базу для расчета пособий по временной нетрудоспособности
- Организации обязаны отражать такие выплаты в отчетности по страховым взносам