Вопрос обложения страховыми взносами компенсационных выплат за задержку заработной платы продолжает оставаться предметом споров между налогоплательщиками и контролирующими органами. Несмотря на сложившуюся судебную практику, позиции Минфина и Социального фонда России остаются неизменными.
⬆Правовые основы выплаты компенсации за задержку зарплаты
Согласно статье 136 ТК РФ, заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретные даты выплаты устанавливаются в локальных нормативных актах организации.
Право работника на получение зарплаты не реже чем каждые полмесяца является императивной нормой и не может быть ограничено соглашением сторон.
При нарушении сроков выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить компенсацию в размере не менее 1/150 ключевой ставки Банка России от невыплаченных сумм за каждый день просрочки.
⬆Позиции контролирующих органов и судов
Позиция Минфина и СФР
Минфин России и Социальный фонд России последовательно придерживаются позиции, что компенсация за задержку заработной платы подлежит обложению страховыми взносами "на травматизм". Основные аргументы:
- Выплата производится в рамках трудовых отношений
- Компенсация не включена в перечень необлагаемых выплат (статья 20.2 Закона № 125-ФЗ)
- Выплата имеет систематический характер
Позиция судебных органов
Суды, включая арбитражные суды кассационных инстанций, занимают противоположную позицию:
- Компенсация является мерой материальной ответственности работодателя
- Выплата не относится к оплате труда
- Цель компенсации - возмещение нарушенного права, а не оплата труда
Образцы документов
Расчет компенсации за задержку выплаты заработной платы
г. Москва «15» августа 2025 г.
ООО «Производственная компания»
Расчетный период: июль 2025 года
ФИО работника Сумма задолженности, руб. Период задержки Ключевая ставка ЦБ РФ Сумма компенсации, руб. Иванов А.С. 85 000 12 дней 8,5% 4 760 Петрова М.И. 92 500 12 дней 8,5% 5 180 Сидоров В.П. 78 000 12 дней 8,5% 4 368 Итого: 14 308 Формула расчета: Сумма задолженности × (8,5% / 150) × количество дней просрочки
Бухгалтер ____________ /Т.К. Семенова/
Приказ о выплате компенсации
⬆г. Москва «16» августа 2025 г.
ПРИКАЗ № 45-к
О выплате компенсации за задержку заработной платыВ связи с задержкой выплаты заработной платы за июль 2025 года и на основании статьи 236 Трудового кодекса РФ,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Произвести выплату денежной компенсации следующим работникам:
ФИО работника Должность Сумма компенсации, руб. Иванов Алексей Сергеевич Инженер 4 760 Петрова Мария Ивановна Бухгалтер 5 180 Сидоров Владимир Петрович Менеджер 4 368 2. Бухгалтерии произвести указанные выплаты 16 августа 2025 года.
3. Начисление страховых взносов на указанные суммы компенсации не производить в соответствии с позицией арбитражных судов.
Основание: статья 236 ТК РФ, расчет компенсации от 15.08.2025
Генеральный директор
ООО «Производственная компания»
____________ /П.В. Николаев/
Сравнительная таблица позиций
| Критерий | Позиция Минфина и СФР | Позиция судов |
|---|---|---|
| Правовая природа выплаты | Выплата в рамках трудовых отношений | Мера материальной ответственности |
| Обложение страховыми взносами | Подлежит обложению | Не подлежит обложению |
| Основание | Отсутствие в перечне необлагаемых выплат | Не является оплатой труда |
| Риски для работодателя | Налоговые доначисления при следовании судебной практике | Необходимость судебных разбирательств |
Рекомендации для работодателей
Несмотря на положительную для работодателей судебную практику, следование позиции судов сопряжено с рисками доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности.
При принятии решения о начислении страховых взносов на компенсацию за задержку зарплаты рекомендуется:
- Оценить риски доначисления взносов и штрафов
- Рассмотреть возможность уплаты взносов под защиту судебной практики
- Подготовить обоснование позиции в случае проверки
- Учитывать отраслевую специфику и размер бизнеса
Перспективы урегулирования спора
На текущий момент законодательных инициатив по внесению изменений в статью 20.2 Закона № 125-ФЗ в части компенсации за задержку заработной платы не поступало. Вероятность скорого разрешения противоречия между судебной практикой и позицией контролирующих органов остается низкой.
⬆Часто задаваемые вопросы
1. Начисляются ли страховые взносы на компенсацию за задержку выплаты заработной платы?
Да, согласно позиции Минфина России и ФНС России, компенсация за задержку выплаты заработной платы признается объектом обложения страховыми взносами. Она рассматривается как выплата в рамках трудовых отношений, и на нее начисляются взносы на обязательное пенсионное (ОПС), медицинское (ОМС) страхование, а также взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
2. Начисляются ли взносы на травматизм (от несчастных случаев) на компенсацию за задержку зарплаты?
Нет. Компенсационные выплаты за задержку заработной платы не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это связано с тем, что данная выплата не является оплатой труда и не включается в базу для начисления этих взносов.
3. Как правильно рассчитать компенсацию за задержку заработной платы?
Компенсация рассчитывается исходя из фактически не выплаченной суммы заработка за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно. Размер компенсации не может быть ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от невыплаченных сумм за каждый день задержки. Коллективный или трудовой договор может устанавливать более высокий размер компенсации.
4. С какой даты начинается начисление компенсации за задержку зарплаты?
Начисление компенсации начинается со следующего дня после установленной даты выплаты заработной платы. Например, если зарплата должна быть выплачена 5-го числа, а выплачена 10-го, то компенсация начисляется за период с 6 по 10 число включительно.
5. Каков срок выплаты заработной платы по Трудовому кодексу РФ?
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретные даты выплаты устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
6. Облагается ли НДФЛ компенсация за задержку заработной платы?
Нет, компенсация за задержку заработной платы не подлежит обложению НДФЛ. Данный вид компенсации относится к выплатам, не подлежащим налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
7. Что делать работнику, если работодатель задерживает зарплату и не выплачивает компенсацию?
Работник имеет право обратиться с жалобой в Государственную инспекцию труда (ГИТ), в прокуратуру или непосредственно в суд. В суд можно подать иск о взыскании невыплаченной заработной платы, компенсации за ее задержку и морального вреда. Работник также вправе приостановить работу (ст. 142 ТК РФ), уведомив об этом работодателя, на весь период до выплаты задержанной суммы.
8. Может ли работник приостановить работу из-за задержки зарплаты и как это оформляется?
Да, работник имеет право приостановить работу, если задержка заработной платы составляет более 15 дней. О своем решении он должен уведомить работодателя в письменной форме. На время приостановки работы за работником сохраняется место работы (должность). Важно знать, что нельзя приостанавливать работу в периоды введения военного или чрезвычайного положения, на предприятиях жизнеобеспечения, госслужащим и в некоторых других случаях, предусмотренных ТК РФ.
9. Какая ответственность предусмотрена для работодателя за задержку заработной платы?
Для работодателя предусмотрена материальная (выплата компенсации), административная (штраф по ст. 5.27 КоАП РФ) и даже уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ) в случае полной или частичной невыплаты зарплаты из корыстной или иной личной заинтересованности.
10. Включается ли компенсация за задержку зарплаты в расчет среднего заработка?
Нет, компенсация за нарушение работодателем срока выплаты заработной платы не включается в расчет среднего заработка, так как она не является оплатой труда, а представляет собой меру материальной ответственности работодателя.
11. Нужно ли отражать компенсацию за задержку зарплаты в расчете по страховым взносам (РСВ)?
Да, сумма начисленной компенсации за задержку заработной платы отражается в Расчете по страховым взносам в составе базы для начисления взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ. Она включается в общую сумму облагаемых выплат и показывается в соответствующем месяце ее начисления.
12. Как отразить компенсацию за задержку зарплаты в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете компенсация за задержку заработной платы относится к прочим расходам и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
13. Каков срок для обращения в суд по вопросу взыскания компенсации за задержку зарплаты?
Работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По спорам об увольнении этот срок составляет один месяц.
14. Что такое «ключевая ставка» и где найти ее актуальное значение для расчета компенсации?
Ключевая ставка — это основной показатель процентной политики Банка России. Ее актуальное значение всегда публикуется на официальном сайте Центрального банка Российской Федерации. Для расчета компенсации используется ставка, действующая в период просрочки.
15. Распространяется ли обязанность выплаты компенсации на все виды выплат работникам (аванс, отпускные, больничные)?
Обязанность выплаты компенсации распространяется на задержку любых выплат, связанных с трудовыми отношениями, включая заработную плату (аванс и окончательный расчет), отпускные, выплаты при увольнении и пособия по временной нетрудоспособности. Задержка каждой из этих выплат влечет за собой необходимость начисления компенсации.
⬆Заключение
Вопрос обложения страховыми взносами компенсации за задержку заработной платы продолжает оставаться спорным. В то время как суды последовательно освобождают такие выплаты от обложения взносами, Минфин и СФР настаивают на противоположном подходе. Работодателям необходимо тщательно взвешивать риски при принятии решения о начислении страховых взносов на данные выплаты.
Наиболее безопасным подходом является уплата страховых взносов с последующим оспариванием в судебном порядке в случае предъявления претензий со стороны контролирующих органов.
⬆