1. Общие принципы налогообложения выплат работникам
1. Какие выплаты работнику облагаются НДФЛ?
Объектом обложения НДФЛ являются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. К таким доходам относится, в частности, заработная плата, премии, отпускные, компенсации, не освобождённые от налогообложения, пособия (за исключением прямо указанных в законе), материальная помощь свыше необлагаемого лимита и иные предоставленные работнику блага.
2. Какие выплаты облагаются страховыми взносами?
Страховыми взносами облагаются все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Исключения составляют выплаты, прямо перечисленные в статье 422 Налогового кодекса Российской Федерации.
3. В чём разница между налогообложением НДФЛ и страховыми взносами?
НДФЛ удерживается непосредственно из доходов работника и перечисляется в бюджет налоговым агентом (работодателем). Страховые взносы начисляются на сумму выплаты работнику, но уплачиваются за счёт средств работодателя и не уменьшают доход физического лица. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ и взносами, различен.
4. Каковы ставки НДФЛ для резидентов и нерезидентов?
Для налоговых резидентов Российской Федерации основная ставка НДФЛ составляет 13% для большинства доходов от трудовой деятельности. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, ставка НДФЛ составляет 30% для доходов от трудовой деятельности, за исключением отдельных видов доходов, для которых установлены специальные ставки.
5. Какие ставки страховых взносов установлены в 2024 году?
Общий тариф страховых взносов составляет 30% (22% — на обязательное пенсионное страхование, 5.1% — на обязательное медицинское страхование, 2.9% — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Для отдельных категорий плательщиков и в отношении выплат, превышающих предельную величину базы для начисления взносов, установлены пониженные тарифы или иные ставки.
6. Кто является налоговым агентом по НДФЛ?
Налоговым агентом признаётся организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся источником выплаты дохода физическому лицу. На агента возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с выплачиваемых доходов, а также по представлению соответствующей отчётности.
7. В какой срок необходимо удержать и перечислить НДФЛ с зарплаты?
НДФЛ удерживается из доходов работника при их фактической выплате. Перечислить удержанный налог в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода. При выплате дохода в виде отпускных или пособий по временной нетрудоспособности НДФЛ перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором были произведены такие выплаты.
8. В какой срок уплачиваются страховые взносы?
Страховые взносы за расчётный месяц подлежат уплате не позднее 28-го (или следующего рабочего дня, если 28-е — выходной) числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются взносы. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
9. Какая отчётность сдаётся по НДФЛ и страховым взносам?
По НДФЛ налоговый агент представляет форму 6-НДФЛ (ежеквартально) и справку по форме 2-НДФЛ (ежегодно). По страховым взносам представляется единый расчёт по страховым взносам (ЕРСВ) ежеквартально. Отчётность сдаётся в налоговый орган по месту учёта агента.
10. Облагается ли НДФЛ аванс по заработной плате?
НДФЛ с аванса не удерживается, поскольку налог исчисляется и удерживается при окончательном расчёте дохода за месяц при его фактической выплате (окончательный расчёт). Дата фактического получения дохода в виде заработной платы определяется как последний день месяца, за который она начислена, и с этой даты возникает обязанность по удержанию налога.
11. Что считается датой получения дохода в виде зарплаты?
Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда определяется как последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (статья 223 Налогового кодекса Российской Федерации).
12. Облагаются ли страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам?
Да, выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются только если такое условие прямо предусмотрено договором.
⬆2. Компенсационные выплаты и их налогообложение
13. Какие компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ и страховыми взносами?
Не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами (в пределах норм, установленных законодательством) компенсации, связанные с исполнением трудовых обязанностей. К ним, в частности, относятся: компенсация за использование личного имущества, расходы на повышение профессионального уровня, компенсации в связи со служебными командировками, переездом на работу в другую местность, а также суммы возмещения расходов на оплату процентов по займам на жильё.
14. Облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении?
Компенсация за все неиспользованные отпуска, выплачиваемая при увольнении, облагается НДФЛ в полном объёме, так как является доходом, полученным в связи с прекращением трудового договора. Данная выплата также подлежит обложению страховыми взносами.
15. Облагаются ли компенсации при увольнении в связи с сокращением штата?
Выходное пособие, а также средний месячный заработок на период трудоустройства, выплачиваемые при увольнении в связи с сокращением численности или штата работников (статья 178 Трудового кодекса Российской Федерации), не облагаются НДФЛ в пределах трёхкратного (для работников Крайнего Севера — шестикратного) среднего месячного заработка. Суммы, превышающие данный лимит, облагаются НДФЛ. Страховыми взносами указанные выплаты в пределах лимита не облагаются, с превышения — облагаются.
16. Как облагается компенсация за задержку зарплаты?
Компенсация (денежная компенсация) за задержку выплаты заработной платы, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Данная выплата также облагается страховыми взносами.
17. Облагается ли НДФЛ компенсация расходов на оплату жилья и коммунальных услуг?
Компенсация (возмещение) расходов на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, предоставляемая работникам в соответствии с законодательством или коллективным договором, освобождается от обложения НДФЛ (пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом такие выплаты не облагаются страховыми взносами.
18. Как облагаются суточные при командировках?
Суточные, выплачиваемые в связи со служебной командировкой, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, 2500 рублей — за пределами РФ). Сумма превышения над установленным лимитом подлежит обложению НДФЛ. Страховыми взносами суточные в пределах норм не облагаются, с превышения — облагаются.
19. Облагаются ли компенсации за вредные условия труда?
Компенсационные выплаты (доплаты) за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, установленные в соответствии с трудовым законодательством, являются составной частью заработной платы и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
⬆3. Пособия, материальная помощь и иные выплаты
20. Облагается ли НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности?
Пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком) облагаются НДФЛ, за исключением пособий, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Страховыми взносами такие пособия не облагаются.
21. Облагается ли НДФЛ пособие по беременности и родам (БиР)?
Пособие по беременности и родам полностью освобождено от обложения налогом на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации). Также данное пособие не подлежит обложению страховыми взносами.
22. Облагается ли НДФЛ ежемесячное пособие по уходу за ребёнком?
Ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до 1.5 лет освобождено от обложения НДФЛ (пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации). Страховыми взносами данное пособие также не облагается.
23. Как облагается материальная помощь?
Материальная помощь освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем 4000 рублей в год на одного работника (пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации). Сумма превышения подлежит налогообложению. От обложения страховыми взносами освобождается материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника или бывшего работника, вышедшего на пенсию, а также иная материальная помощь в пределах 4000 рублей на работника за расчётный период.
24. Облагается ли НДФЛ материальная помощь при рождении ребёнка?
Материальная помощь, оказываемая работодателем работнику (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребёнка, освобождается от НДФЛ в размере до 50 000 рублей на каждого ребёнка в целом (суммарно у обоих родителей). Освобождение предоставляется в течение первого года после рождения ребёнка. Данная выплата также не облагается страховыми взносами.
25. Облагается ли НДФЛ подарок от работодателя?
Стоимость подарков, полученных работником от организации или индивидуального предпринимателя, освобождается от НДФЛ в части, не превышающей 4000 рублей за налоговый период (календарный год). Стоимость подарков сверх этой суммы подлежит обложению НДФЛ. Для целей обложения страховыми взносами действует аналогичный лимит в 4000 рублей за расчётный период.
26. Как облагается оплата работодателем стоимости питания работников?
Стоимость бесплатно предоставленного работникам питания освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами только в случаях, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации (например, для отдельных отраслей, предусмотренных Трудовым кодексом). В иных случаях такая оплата является доходом работника в натуральной форме и подлежит налогообложению.
27. Облагаются ли выплаты по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) НДФЛ?
Да, доходы, полученные физическим лицом по договорам гражданско-правового характера (на выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам), облагаются НДФЛ по ставке 13% (для резидентов). Заказчик таких работ (услуг) является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет.
28. Облагается ли оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно?
Оплата (компенсация) стоимости проезда работника и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно, предусмотренная законодательством для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (статья 325 Трудового кодекса Российской Федерации), освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами. В иных случаях такая оплата является доходом работника и подлежит налогообложению.
29. Облагаются ли выплаты при увольнении по соглашению сторон?
Выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по соглашению сторон (статья 78 Трудового кодекса Российской Федерации), подлежит обложению НДФЛ в полном объёме, если иное не предусмотрено законодательством (например, для случаев, приравненных к сокращению). Страховыми взносами данная выплата также облагается.
⬆4. Оплата труда, премии и иные регулярные выплаты
30. Облагается ли НДФЛ премия по итогам работы за год?
Годовая премия (вознаграждение по итогам работы за год) является составной частью системы оплаты труда и подлежит обложению НДФЛ в полном объёме в том налоговом периоде (году), в котором она была начислена и выплачена работнику. Данная премия также облагается страховыми взносами.
31. Как облагается выплата за работу в выходные и праздничные дни?
Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, производимая в повышенном размере в соответствии со статьей 153 Трудового кодекса Российской Федерации, является частью заработной платы и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
32. Облагается ли НДФЛ и взносами оплата сверхурочной работы?
Оплата сверхурочной работы, осуществляемая в повышенном размере согласно статье 152 Трудового кодекса Российской Федерации, является частью заработной платы и, следовательно, подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
33. Как облагается выплата за совмещение профессий (должностей)?
Доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, производимая в соответствии со статьей 151 Трудового кодекса Российской Федерации, является частью заработной платы и облагается НДФЛ и страховыми взносами.
34. Облагается ли районный коэффициент и процентная надбавка?
Районные коэффициенты и процентные надбавки, начисляемые в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями (статья 315 Трудового кодекса Российской Федерации), являются составной частью заработной платы и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.
35. Как облагается выплата за неотработанное время (например, простой)?
Оплата времени простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работника и работодателя, производимая в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника (статья 157 Трудового кодекса Российской Федерации), подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
36. Облагается ли НДФЛ выплата за выполнение функций наставника?
Доплаты (надбавки, вознаграждения) за выполнение функций наставника, если они предусмотрены системой оплаты труда организации, являются частью заработной платы и, соответственно, облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
37. Как облагается выплата за учёную степень или звание?
Доплаты (надбавки) за учёную степень или учёное звание, установленные работнику, являются частью его трудового дохода и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.
⬆5. Выплаты, связанные с обучением и повышением квалификации
38. Облагается ли НДФЛ оплата работодателем обучения работника?
Оплата работодателем профессионального образования или обучения работника (включая повышение квалификации) по основному или дополнительному месту работы не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что такое обучение связано с производственной необходимостью и осуществляется по российским образовательным программам, имеющим государственную аккредитацию (или соответствующим профессиональным стандартам).
39. Как облагается стипендия, выплачиваемая работодателем?
Стипендия, выплачиваемая работникам, направленным работодателем на обучение с отрывом или без отрыва от работы, не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами, если её выплата предусмотрена законодательством и направлена на подготовку или повышение квалификации по инициативе работодателя.
40. Облагается ли НДФЛ оплата работодателем обучения детей работников?
Оплата стоимости обучения детей работников в образовательных учреждениях является доходом работника в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ, если иное не предусмотрено законодательством (например, как вид помощи, подпадающий под общий лимит в 4000 рублей). Страховыми взносами такая оплата также облагается.
41. Как облагаются компенсации расходов на повышение квалификации (проезд, проживание)?
Компенсация расходов работника, связанных со служебной командировкой для повышения квалификации (проезд, проживание, суточные), облагается налогами по правилам, аналогичным для служебных командировок. То есть, в пределах установленных норм такие компенсации освобождаются от НДФЛ и страховых взносов.
⬆6. Выплаты в натуральной форме и материальная выгода
42. Что такое доход в натуральной форме и как он облагается?
Доходом в натуральной форме признаётся, в частности, получение товаров, работ, услуг, имущественных прав. Налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг, прав), исчисленная исходя из их рыночных цен с учётом НДС и акцизов. Такой доход облагается НДФЛ и, как правило, страховыми взносами (если является оплатой труда).
43. Как определяется материальная выгода и когда она облагается НДФЛ?
Материальная выгода является объектом обложения НДФЛ. К ней, в частности, относится выгода от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по ценам ниже рыночных, от приобретения ценных бумаг. Налог исчисляется по специальным ставкам (например, 35% для экономии на процентах) и удерживается налоговым агентом.
44. Облагается ли НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по займу от работодателя?
Да, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя, облагается НДФЛ по ставке 35%, если процент по договору займа меньше 2/3 ключевой ставки Центрального банка РФ (по рублёвым займам) или меньше 9% годовых (по валютным займам). Страховыми взносами такая выгода не облагается.
45. Облагается ли оплата работодателем товаров для личных нужд работника?
Оплата работодателем товаров (работ, услуг), приобретённых для личных нужд работника или членов его семьи, признаётся доходом работника в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ по полной стоимости, а также страховыми взносами, если не подпадает под льготные лимиты (например, как подарок).
⬆7. Особые случаи и налоговые вычеты
46. Что такое стандартные налоговые вычеты и как они предоставляются?
Стандартные налоговые вычеты (на налогоплательщика, на детей) уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Работодатель как налоговый агент обязан предоставлять эти вычеты на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на вычет (например, свидетельство о рождении ребёнка). Вычет применяется с начала года или с месяца возникновения права на него.
47. Как предоставляется вычет на детей по НДФЛ?
Вычет на каждого ребёнка предоставляется родителю, супругу родителя, усыновителю, опекуну, попечителю. Размер вычета зависит от очерёдности рождения детей и наличия у ребёнка инвалидности. Вычет предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 рублей.
48. Может ли работодатель предоставить имущественный налоговый вычет?
Да, работодатель может предоставить имущественный налоговый вычет (например, при покупке жилья) по письменному заявлению работника, при условии, что работник получил от налогового органа уведомление, подтверждающее право на вычет. В этом случае работодатель перестаёт удерживать НДФЛ из доходов работника до исчерпания суммы вычета.
49. Облагаются ли НДФЛ и взносами дивиденды, выплаченные работнику-акционеру?
Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу, являющемуся акционером (участником) организации, облагаются НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) или 15% (для нерезидентов). Страховыми взносами дивиденды не облагаются, так как не являются вознаграждением за труд.
50. Как облагаются выплаты иностранным работникам?
Налогообложение доходов иностранных граждан зависит от их статуса (резидент/нерезидент) и вида осуществляемой деятельности. НДФЛ удерживается по ставке 13% или 30%. Страховые взносы начисляются в общем порядке, за исключением временно пребывающих иностранцев, на которых взносы на пенсионное и медицинское страхование не начисляются, если иное не предусмотрено международными договорами.
51. Облагаются ли НДФЛ и взносами выплаты учредителю, который не является работником?
Выплаты учредителю (участнику), который не состоит с организацией в трудовых отношениях (например, вознаграждение за участие в совете директоров, если это не является трудовой функцией), облагаются НДФЛ как доходы от иных источников. Страховыми взносами такие выплаты не облагаются, если они не относятся к оплате труда по трудовому договору.
⬆8. Выплаты при прекращении трудового договора
52. Как облагается НДФЛ и взносами выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка?
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка, выплачиваемое при увольнении в случаях, предусмотренных статьёй 178 Трудового кодекса Российской Федерации (например, при отказе от перевода, призыве на военную службу), не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах указанного размера.
53. Облагаются ли компенсации морального вреда, выплаченные работнику?
Компенсации морального вреда, выплачиваемые работнику на основании судебного решения или соглашения сторон, освобождаются от обложения НДФЛ (пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации). Страховыми взносами такие выплаты также не облагаются.
54. Как облагаются выплаты при увольнении в связи с ликвидацией организации?
Выходное пособие, а также средний месячный заработок на период трудоустройства (в пределах трёхмесячного среднего заработка), выплачиваемые при увольнении в связи с ликвидацией организации, не облагаются НДФЛ в пределах указанных сумм. Страховыми взносами эти выплаты в пределах лимита также не облагаются.
55. Облагается ли НДФЛ компенсация за неотгуленный отпуск, если работник увольняется по собственному желанию?
Да, компенсация за все неиспользованные дни отпуска при увольнении работника по собственному желанию подлежит обложению НДФЛ в полном объёме, так как является доходом, полученным в связи с прекращением трудового договора. Страховые взносы на данную выплату также начисляются.
⬆9. Выплаты социального характера и негосударственное пенсионное обеспечение
56. Облагаются ли страховыми взносами выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования (ДПС)?
Взносы работодателя по договорам добровольного пенсионного страхования, заключаемым в пользу работника с российскими негосударственными пенсионными фондами или страховыми организациями, не облагаются страховыми взносами при условии, что у работодателя нет обязанности по уплате таких взносов.
57. Облагается ли НДФЛ оплата работодателем страхования жизни работника?
Оплата работодателем страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее пяти лет, в течение которых не предусмотрены страховые выплаты, а также по договорам добровольного пенсионного страхования, не подлежит обложению НДФЛ. В иных случаях такая оплата является доходом работника.
58. Как облагаются выплаты на добровольное медицинское страхование (ДМС) работников?
Стоимость страховых взносов, уплаченных работодателем по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) работников, не облагается НДФЛ, если договор заключён на срок не менее одного года и предусматривает оплату исключительно расходов на медицинские услуги. Страховыми взносами такие выплаты также не облагаются.
59. Облагается ли НДФЛ материальная помощь, выплаченная пенсионеру-бывшему работнику?
Материальная помощь, оказываемая бывшим работникам, вышедшим на пенсию, не подлежит обложению НДФЛ в размере до 4000 рублей за налоговый период. Сумма превышения облагается НДФЛ. Данная выплата также не облагается страховыми взносами (подпункт 3 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ).
60. Облагается ли компенсация стоимости лекарств, приобретённых работником?
Компенсация стоимости лекарств для работника, назначенных ему лечащим врачом, облагается НДФЛ и страховыми взносами, так как является доходом, если иное не предусмотрено законодательством (например, как компенсация в рамках договора ДМС, оплаченного работодателем).
⬆10. Оплата расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей
61. Облагаются ли компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях?
Компенсации за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок, выплачиваемые в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами. Суммы сверх установленных норм облагаются в общеустановленном порядке.
62. Как облагается оплата мобильной связи для служебных нужд?
Компенсация расходов работника на использование личного мобильного телефона для служебных переговоров освобождается от НДФЛ и страховых взносов, если такие расходы документально подтверждены и произведены в интересах работодателя. В ином случае выплата может быть расценена как доход работника.
63. Облагается ли компенсация расходов на приобретение инструмента для работы?
Компенсация работнику расходов на приобретение инструмента, необходимого для выполнения трудовых обязанностей, освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами при условии, что использование личного инструмента предусмотрено трудовым договором и расходы документально подтверждены.
64. Как облагается оплата спецодежды и средств индивидуальной защиты (СИЗ)?
Выдача работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ) в соответствии с установленными нормами не является доходом работника и, следовательно, не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Оплата работодателем стоимости СИЗ сверх установленных норм может рассматриваться как доход.
65. Облагается ли оплата работодателем занятий спортом для работников?
Оплата работодателем стоимости занятий работников в спортивных секциях, клубах, абонементов в фитнес-центры является доходом работника в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами, за исключением случаев, когда такие занятия носят производственный характер (например, для работников определенных профессий).
⬆11. Ошибки и ответственность
66. Какая ответственность предусмотрена за неуплату (неполную уплату) НДФЛ налоговым агентом?
За неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога на налогового агента возлагается ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, начисляются пени за каждый день просрочки.
67. Что делать, если работодатель не удержал НДФЛ с дохода работника?
Налоговый агент обязан взыскать с работника не удержанную сумму НДФЛ. Если это невозможно, налоговый агент обязан в течение месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме задолженности работника. При этом налоговый агент должен перечислить неудержанный налог за счёт собственных средств.
68. Каковы последствия непредставления или несвоевременного представления отчётности по НДФЛ и взносам?
За непредставление в установленный срок налоговой декларации (расчёта) предусмотрен штраф (статья 119 НК РФ). За несвоевременное представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (например, 2-НДФЛ), предусмотрен штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (статья 126 НК РФ).
69. Что грозит за неправильное начисление страховых взносов?
За неполную или несвоевременную уплату страховых взносов начисляются пени. За неуплату взносов в результате занижения базы для их начисления или иного неправильного исчисления предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а в случае умысла — 40% (статья 122 Налогового кодекса Российской Федерации).
70. Как исправить ошибку, обнаруженную в отчётности по НДФЛ или взносам?
При обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы налога или взносов, необходимо подать уточнённую декларацию (расчёт) за тот период, в котором была допущена ошибка, и доплатить сумму недоимки и пени. Если ошибка не привела к занижению сумм, уточнённый расчёт также подаётся для корректировки сведений.
71. Облагаются ли НДФЛ и взносами выплаты по больничному листу, если он оплачен с нарушением сроков?
Облагаемость НДФЛ и взносами выплат по больничному листу определяется самим фактом выплаты пособия, а не соблюдением сроков его оплаты. Даже при нарушении сроков выплаты, пособие облагается НДФЛ (за исключением производственных травм) и не облагается страховыми взносами.
⬆12. Особые виды выплат и вознаграждений
72. Как облагаются выплаты членам совета директоров (наблюдательного совета)?
Вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета), не состоящим в трудовых отношениях с организацией, облагается НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) как доход от иных источников. Страховыми взносами такие выплаты не облагаются, так как не являются оплатой труда по трудовому договору.
73. Облагается ли НДФЛ стоимость призов, выигранных в конкурсах на работе?
Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных органов или местной администрации, не облагается НДФЛ. В иных случаях стоимость приза облагается НДФЛ в части, превышающей 4000 рублей за налоговый период.
74. Как облагаются выплаты за изобретения, полезные модели, промышленные образцы?
Вознаграждения, выплачиваемые авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах норм, установленных законодательством (пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации). Суммы сверх норм облагаются НДФЛ. Страховыми взносами такие вознаграждения облагаются в общем порядке.
75. Облагаются ли выплаты по договорам авторского заказа?
Вознаграждения по договорам авторского заказа облагаются НДФЛ по ставке 13% (для резидентов). Заказчик является налоговым агентом. Данные выплаты также облагаются страховыми взносами на пенсионное и медицинское страхование. Взносы на социальное страхование начисляются, только если это прямо предусмотрено договором.
76. Как облагаются выплаты волонтёрам (добровольцам)?
Выплаты волонтёрам в виде компенсации документально подтверждённых расходов на наем жилого помещения, проезд, питание, средства индивидуальной защиты, оплату страховки не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Иные выплаты (вознаграждения) волонтёрам могут облагаться как доходы.
77. Облагается ли НДФЛ и взносами оплата стоимости проездных билетов для работников?
Оплата работодателем стоимости проездных документов для работников на городской, пригородный и междугородный транспорт освобождается от обложения НДФЛ только в случаях, прямо предусмотренных законодательством (например, для отдельных категорий работников транспорта). В иных случаях такая оплата является доходом работника.
78. Как облагаются выплаты за работу в ночное время?
Доплата за работу в ночное время (с 22:00 до 6:00), устанавливаемая в повышенном размере согласно статье 154 Трудового кодекса Российской Федерации, является частью заработной платы и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
⬆13. Взносы на травматизм (от несчастных случаев на производстве)
79. Какие выплаты облагаются взносами на травматизм?
Взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний облагаются все выплаты и иные вознаграждения в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в соответствии с законодательством, за исключением выплат, прямо перечисленных в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
80. Облагаются ли взносами на травматизм пособия по временной нетрудоспособности?
Пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам, не облагаются взносами на травматизм. Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности, назначенные в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
81. Какой тариф взносов на травматизм применяется?
Тариф взносов на травматизм устанавливается для страхователя ежегодно Фондом социального страхования РФ в зависимости от основного вида экономической деятельности и класса профессионального риска. Тарифы варьируются от 0.2% до 8.5% от начисленных выплат в пользу работников.
82. Облагается ли материальная помощь взносами на травматизм?
Материальная помощь, оказываемая работникам, не облагается взносами на травматизм, если она выплачивается не в связи с исполнением трудовых обязанностей и не связана с выполнением работником трудовой функции (например, помощь в связи со смертью члена семьи, рождением ребенка).
83. В какой срок уплачиваются взносы на травматизм?
Взносы на травматизм за расчётный месяц подлежат уплате не позднее 28-го (или следующего рабочего дня, если 28-е — выходной) числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы. Отчётность (форма 4-ФСС) сдаётся в территориальный орган Фонда социального страхования.
⬆14. Вопросы удержания и перечисления НДФЛ
84. Можно ли удержать НДФЛ из суммы выплачиваемой материальной помощи?
Да, НДФЛ подлежит удержанию из любых денежных выплат работнику, включая материальную помощь, за исключением выплат, из которых удержание невозможно согласно статье 226 Налогового кодекса РФ (например, алиментов, некоторых видов компенсаций). Налог удерживается при фактической выплате дохода.
85. Что делать, если до конца налогового периода невозможно удержать НДФЛ (например, при выплате в натуральной форме)?
Если в течение налогового периода налоговый агент не имел возможности удержать исчисленную сумму НДФЛ, он обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить об этом в налоговый орган по форме 2-НДФЛ с признаком 2 и указать сумму налога.
86. Как быть, если работнику выплачивается доход в иностранной валюте?
При выплате дохода в иностранной валюте сумма дохода для целей исчисления НДФЛ пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату фактического получения дохода. Удержание налога производится в рублях из любых денежных выплат работнику в рублях.
87. Удерживается ли НДФЛ с аванса по заработной плате при увольнении в середине месяца?
При увольнении в середине месяца НДФЛ удерживается со всей окончательной суммы заработной платы, включая аванс, выплаченный ранее в этом месяце, при осуществлении окончательного расчёта с работником. Дата получения дохода в виде окончательного расчёта является датой увольнения.
⬆15. Отпускные, больничные и иные выплаты за нерабочие дни
88. Облагаются ли НДФЛ и взносами отпускные?
Суммы среднего заработка, сохраняемого за работником на период ежегодного оплачиваемого отпуска (отпускные), облагаются НДФЛ в полном объёме. Страховыми взносами отпускные также подлежат обложению в общеустановленном порядке.
89. В какой момент удерживается НДФЛ с отпускных?
НДФЛ с суммы отпускных удерживается при их фактической выплате работнику. Перечислить удержанный налог в бюджет необходимо не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены отпускные (пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).
90. Облагается ли НДФЛ пособие по уходу за ребёнком до 3 лет, выплачиваемое работодателем?
Ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 рублей, предусмотренная Указом Президента РФ для лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребёнком до 3 лет, освобождается от обложения НДФЛ (пункт 1 статьи 217 НК РФ). Иные выплаты работодателя сверх этой суммы могут облагаться как доход.
91. Как облагаются выплаты за выполнение государственных или общественных обязанностей в рабочее время?
Средний заработок, сохраняемый за работником на время выполнения государственных или общественных обязанностей (например, участие в суде в качестве присяжного заседателя), подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами, так как является частью оплаты труда.
⬆16. Нестандартные ситуации и разъяснения
92. Облагаются ли НДФЛ и взносами суммы, выплаченные для погашения кредита работника?
Если работодатель осуществляет платежи в счёт погашения обязательств работника по кредитному договору, такая выплата признаётся доходом работника в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами (если не является, например, компенсацией процентов по ипотеке в установленных пределах).
93. Как облагается прощение долга работнику?
Прощение работодателем долга работника (например, по беспроцентному займу) приводит к возникновению у последнего дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах (если заём был беспроцентным) или иного дохода. Данный доход подлежит обложению НДФЛ по соответствующим ставкам.
94. Облагается ли НДФЛ стоимость подарков к юбилею, выплаченная из чистой прибыли?
Источник выплаты дохода не влияет на его облагаемость НДФЛ. Стоимость подарка, полученного от организации, освобождается от НДФЛ в части, не превышающей 4000 рублей за налоговый период, независимо от источника финансирования. Сумма превышения облагается налогом.
95. Нужно ли начислять взносы на выплаты работнику-инвалиду?
На выплаты работнику-инвалиду I, II или III группы страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование начисляются в общем порядке. При этом взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются только до момента достижения установленной предельной величины базы для начисления взносов.
96. Как облагаются выплаты работнику, являющемуся единственным участником (учредителем) организации?
Если единственный учредитель работает в организации по трудовому договору, то выплаты ему в рамках этого договора (заработная плата, премии) облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. Дивиденды, выплачиваемые ему как участнику, облагаются только НДФЛ по соответствующей ставке.
97. Облагается ли НДФЛ компенсация за задержку выплаты отпускных?
Компенсация (денежная компенсация) за задержку выплаты отпускных, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Данная выплата также облагается страховыми взносами.
98. Как облагаются выплаты за работу вахтовым методом?
Все выплаты, связанные с работой вахтовым методом (надбавки за вахтовый метод работы, оплата дней в пути, дни междувахтового отдыха), являются составной частью системы оплаты труда и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами, включая взносы на травматизм.
99. Облагаются ли взносами суммы возмещения ущерба, причинённого работнику?
Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причинённого жизни и здоровью работника, а также суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, не подлежат обложению страховыми взносами. Иные суммы возмещения ущерба (например, имущественного) облагаются взносами, если не носят компенсационный характер в рамках законодательства.
100. Применяются ли налоговые вычеты по НДФЛ к доходам в натуральной форме?
Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются против общих доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13% (для резидентов), включая доходы в натуральной форме. Если сумма вычетов превышает денежные доходы, вычеты применяются к доходам в натуральной форме, а невозмещённый остаток вычета переносится на последующие периоды.
⬆